出口貨物“退運(yùn)” 知多少，不得不說的幾個(gè)實(shí)操問題

退運(yùn)知多少

免稅 | 征稅

    淘寶買賣貨物，賣出的貨物不合買家的意，買賣雙方商量好運(yùn)費(fèi)就可以退貨。如果貨物賣到國(guó)外，再退貨回國(guó)內(nèi)，事情就不簡(jiǎn)單了，根本原因在稅。

    一般出口貨物退運(yùn)有兩種進(jìn)境方式：

1、免稅退運(yùn)進(jìn)口

    根據(jù)海關(guān)總署124號(hào)令《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第五十七條，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，納稅義務(wù)人在辦理進(jìn)口申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交有關(guān)單證和證明文件。經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后，對(duì)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的原出口貨物不予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。

2、征稅退運(yùn)進(jìn)口

    免稅情況以外的都需要照章征稅，征收進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。

遭 遇 退 運(yùn)

排查 | 質(zhì)檢

    不久前，我們就遇到這樣一個(gè)“退運(yùn)業(yè)務(wù)”。我們今年6月賣了2噸氧化劑到越南，越南買家又轉(zhuǎn)賣給歐洲。被測(cè)出有機(jī)錫含量不符合歐盟環(huán)保要求，買家要求退運(yùn)。

    我們排查了免稅退運(yùn)進(jìn)口的適用范圍

（一）出口貨物一般退運(yùn)的原因——“因品質(zhì)或規(guī)格原因”

    指貨物本身存在的質(zhì)量（包括內(nèi)在質(zhì)量和表面、外觀質(zhì)量）缺陷或者貨物的規(guī)格、型號(hào)、成份、含量、技術(shù)指標(biāo)等，與買賣雙方在交易合同或協(xié)議中約定的品質(zhì)或規(guī)格要求不符，也可能是因?yàn)椴皇煜?duì)方市場(chǎng)以致遭遇貿(mào)易壁壘而被要求退貨。

    如果貨物的質(zhì)量缺陷或規(guī)格誤差屬于合同允許的范圍，則不能認(rèn)為是品質(zhì)或規(guī)格存在問題。所以企業(yè)向海關(guān)申報(bào)時(shí)應(yīng)詳細(xì)舉證其出口商品不符合國(guó)際公約、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或原出口合同中有關(guān)品質(zhì)和規(guī)格的要求或約定的材料，而不能將退運(yùn)原因簡(jiǎn)單申報(bào)為“質(zhì)量好不好”。因?yàn)閲?yán)格地講“質(zhì)量好不好”與“品質(zhì)規(guī)格是否達(dá)到要求”并不完全等同。

    -我司的氧化劑有機(jī)錫含量不符合ISO/TS 16179:2012標(biāo)準(zhǔn)，具體是指標(biāo)（MBT、DBT、TBT ）不在歐盟環(huán)保范圍內(nèi)，符合“因品質(zhì)或規(guī)格原因”退運(yùn)。

（二）申請(qǐng)期限要求——“出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)”

    這里“1年”的起算期為“出口放行”日期，截止期為貨物“復(fù)運(yùn)進(jìn)境”日期，企業(yè)確定時(shí)限時(shí)切不可將上述兩個(gè)日期與“申報(bào)日期”混淆。

    出口退運(yùn)的貨物是先出口后返進(jìn)口，無需征收進(jìn)口關(guān)稅，但是對(duì)于海關(guān)而言，必須判定進(jìn)口就是原來出口的貨物才能對(duì)其免征進(jìn)口關(guān)稅。

    如此，如果貨物出口已超一年，海關(guān)一般因?yàn)闊o法判定兩批貨物的相關(guān)性而不接受退運(yùn)。

    -我司出口貨物時(shí)間為2019.06.08，符合“出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)”退運(yùn)。

（三）申請(qǐng)條件要求——“原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境”

    指退運(yùn)貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)的貨物形態(tài)應(yīng)與原出口時(shí)的貨物形態(tài)一致，不能經(jīng)過任何加工、修理、改裝，但經(jīng)拆箱、檢驗(yàn)、安裝、調(diào)試等仍可視為“原狀”；一般情況下，退運(yùn)貨物也不能被使用過，但對(duì)于只有經(jīng)過使用才能發(fā)現(xiàn)品質(zhì)不良的情況除外。

    總之，海關(guān)在審核確定退運(yùn)貨物是否為“原狀”時(shí)，會(huì)根據(jù)具體情況來考慮，若退運(yùn)進(jìn)口時(shí)的貨物狀態(tài)與原出口狀態(tài)不一致的要照章征稅。

    對(duì)于只有經(jīng)過使用才能發(fā)現(xiàn)品質(zhì)不良的，如退運(yùn)回來的涉機(jī)電產(chǎn)品，如機(jī)電產(chǎn)品為二手或已使用過，需要至企業(yè)所在地的檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)辦理舊機(jī)電進(jìn)口備案手續(xù)，若備案結(jié)果強(qiáng)制性裝運(yùn)前檢驗(yàn)檢疫，請(qǐng)聯(lián)系企業(yè)所在地的檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)在裝運(yùn)港辦理強(qiáng)制檢驗(yàn)檢疫。

    -我司整批貨物未動(dòng)，原樣退回，符合“原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境”退運(yùn)。

    -由于貨物是氧化劑，屬于化工品，質(zhì)量問題并不是肉眼可見的，我司聯(lián)系SGS檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)氧化劑進(jìn)行了檢測(cè)，花了兩周時(shí)間近4千費(fèi)用拿到了SGS檢測(cè)報(bào)告，檢測(cè)結(jié)果也的確是有機(jī)錫含量不符合ISO/TS 16179:2012標(biāo)準(zhǔn)。   

準(zhǔn) 備 退 運(yùn)

運(yùn)輸 | 文件

    我們和越南買家簽訂退運(yùn)協(xié)議，約定我們來安排國(guó)際運(yùn)輸，安排了9月15號(hào)的船，預(yù)計(jì)9月21號(hào)抵達(dá)上海。

    上海港退運(yùn)申報(bào)資料要求：

1) 原出口報(bào)關(guān)單證（必須原出口經(jīng)營(yíng)單位抬頭申報(bào)免稅退運(yùn)進(jìn)口）；

2) 貨物退回進(jìn)口報(bào)關(guān)單證（發(fā)票、箱單、申報(bào)要素、提單等）；

3) 雙方退運(yùn)協(xié)議（中英文版，正本,老外簽字，中方蓋章）；

4) 境外官方或第三方質(zhì)檢機(jī)構(gòu)出具的質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告（證明存在質(zhì)量問題）；

5) 國(guó)稅局出具的《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》；

6) 退運(yùn)情況說明，注明質(zhì)量不符，并且列明質(zhì)量不符的詳細(xì)情況；

7) 其他海關(guān)認(rèn)為需提交的資料 如外匯管理類別證明（其實(shí)就是外管局企業(yè)管理信息查詢的截圖，證明外匯類別A）。

    以上材料，最關(guān)鍵的是質(zhì)檢報(bào)告，決定海關(guān)是否準(zhǔn)予免稅退運(yùn)進(jìn)口?！冻隹谪浳锿诉\(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》由國(guó)稅局出具，避免企業(yè)既拿出口退稅進(jìn)口還辦免稅。

    -我們和所在區(qū)的國(guó)稅局聯(lián)系，得到反饋說現(xiàn)在沒有《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》文件了。和海關(guān)反復(fù)確認(rèn)，說必須要這個(gè)文件。幾經(jīng)周折，最終還是辦下來了。   

     至此，我們認(rèn)為萬事俱備，只欠貨到了。   

貨 物 到 港

報(bào)關(guān)| 退單

    事實(shí)我們還是把退運(yùn)想簡(jiǎn)單了。貨物艙單信息有后，我們開始上傳單據(jù)給海關(guān)審單。結(jié)果還是遭遇了退單：

    第一次反饋：

    SGS報(bào)告需要中文版

    考慮到已經(jīng)出了英文版報(bào)告，只能找海關(guān)認(rèn)可的翻譯公司出翻譯件，翻譯好還需要提供翻譯公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

    第二次反饋：

    出口退貨信息管理系統(tǒng)查不到暫存退運(yùn)信息

    出口退貨信息管理系統(tǒng)是老的商檢系統(tǒng)里的模塊，現(xiàn)在關(guān)檢融合，網(wǎng)址變了，我們一頓找，終于找到并暫存了信息。

    第三次反饋：

    SGS報(bào)告缺乏相關(guān)性，報(bào)告上沒有合同號(hào)、發(fā)票號(hào)等能對(duì)應(yīng)這票貨物的號(hào)碼。

    修改SGS報(bào)告，新增合同號(hào)，需要多花2、3周時(shí)間，增加4,5千費(fèi)用。  

    幾經(jīng)周折，16號(hào)海關(guān)審單結(jié)束，開出查驗(yàn)通知單。

報(bào) 關(guān) 完 畢

查驗(yàn) | 放行

    海關(guān)查驗(yàn)

   16號(hào)預(yù)約查驗(yàn)，18號(hào)下午查。

    心情忐忑，單據(jù)審出一堆問題，貨物怕還有問題。我們先去問了下，查驗(yàn)可能會(huì)遇到的問題，比如說貨物必須有made in China。

    老師查驗(yàn)貨物后，說我們的SGS報(bào)告上的合同號(hào)，不能對(duì)應(yīng)這批貨物。因?yàn)閷?shí)際的貨物上沒有合同號(hào)，因此不能證明貨對(duì)應(yīng)SGS報(bào)告。

    問題還是出在老師無法判定原出口和現(xiàn)退運(yùn)貨物的相關(guān)性。

    放行

    重新提交了資料后，貨物終于放行。從貨物到港到放行，花了1個(gè)月時(shí)間。

   總  結(jié)

預(yù)判 | 慎重

    1、如果企業(yè)能協(xié)調(diào)外匯和進(jìn)項(xiàng)稅票，盡量不要退運(yùn)進(jìn)口方式報(bào)關(guān)。原出口的單子正常去辦退稅，退回的貨物按一般貿(mào)易正常報(bào)關(guān)交稅。如果退稅率大于關(guān)稅率，企業(yè)就不會(huì)有虧損。

    2、想按免稅退運(yùn)進(jìn)口方式報(bào)關(guān)的，在提前和檢測(cè)機(jī)構(gòu)說清楚檢測(cè)報(bào)告用途，報(bào)告上一定得有能證明和原出口貨物相關(guān)性的號(hào)碼，如出口合同號(hào)。

    3、想按免稅退運(yùn)進(jìn)口方式報(bào)關(guān)的，貨物上要有能證明和原出口貨物相關(guān)性的號(hào)碼，如出口合同號(hào)。

    最后，祝福大家都不會(huì)遇到出口貨物“退運(yùn)”這樣的糟心事。   

出口貨物退運(yùn)不得不說的幾個(gè)實(shí)操問題

退運(yùn)商品進(jìn)境通關(guān)，要向海關(guān)提交退運(yùn)證明及其他資料（如質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、退運(yùn)協(xié)議等，詳情咨詢海關(guān)）

01

如何開具退運(yùn)證明？

1、退運(yùn)證明，包括《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》、《出口貨物退運(yùn)未退稅證明》，合稱為《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》

2、退運(yùn)證明由出口企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具；委托出口的貨物發(fā)生退運(yùn)的，由委托方申請(qǐng)開具出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明并轉(zhuǎn)交受托方。

3、出口企業(yè)退運(yùn)時(shí)原出口貨物還未申報(bào)退稅的，可申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)未退稅證明》；

4、出口企業(yè)退運(yùn)時(shí)已經(jīng)申報(bào)過退稅的，需要申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。外貿(mào)企業(yè)已退稅的，需要先把退稅款退還給稅局，再開具退運(yùn)已補(bǔ)稅證明；生產(chǎn)企業(yè)不需要補(bǔ)稅，在退稅系統(tǒng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，實(shí)質(zhì)就是沖減后續(xù)的退稅，相當(dāng)于手續(xù)從簡(jiǎn)了，并開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。

注意：在申報(bào)軟件中《出口貨物退運(yùn)未退稅證明》與《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》是在一個(gè)界面錄入，統(tǒng)稱為《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》

02

退運(yùn)的幾種方式

1、退運(yùn)后進(jìn)行維修或換貨再發(fā)給客戶

（1）企業(yè)可以“進(jìn)出境修理貨物”辦理進(jìn)境，再?gòu)?fù)運(yùn)出境則不必辦理退運(yùn)證明了，這是一種變通的簡(jiǎn)潔方式。

（2）企業(yè)也可以辦理退運(yùn)證明，再進(jìn)行維修或換貨再發(fā)給客戶

2、不換貨，也不維修，退運(yùn)后不再發(fā)給客戶，或即使再發(fā)新貨物也與原退運(yùn)業(yè)務(wù)無關(guān)

（1）企業(yè)需要開具退運(yùn)證明。退運(yùn)時(shí)原出口貨物還未申報(bào)退稅的，可直接開具《出口貨物退運(yùn)未退稅證明》；退運(yùn)時(shí)已經(jīng)申報(bào)過退稅的，需要開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》-外貿(mào)企業(yè)已退稅的，需要先把退稅款退還給稅局，再開具退運(yùn)已補(bǔ)稅證明；生產(chǎn)企業(yè)不需要補(bǔ)稅，在退稅系統(tǒng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)即可。

（2）對(duì)于退運(yùn)進(jìn)境的貨物，如果是因品質(zhì)或規(guī)格原因自出口放行之日1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，可免征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。超過1年或因其他原因退運(yùn)的，要征收進(jìn)口稅收。

03

出口退運(yùn)的財(cái)稅處理

1、出口企業(yè)未申報(bào)退稅發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的

（1）退運(yùn)后進(jìn)行維修或換貨再發(fā)給客戶

建議只對(duì)維修或換貨費(fèi)用作會(huì)計(jì)處理，不再調(diào)整其他會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)。即不沖減收入，也不操作退稅系統(tǒng)，只確認(rèn)維修和換貨的費(fèi)用，對(duì)換貨商品作借庫(kù)存商品（退回商品）和貸記庫(kù)存商品（換貨出去的商品）的處理。

（2）不換貨，也不維修，退運(yùn)后不再發(fā)給客戶

首先在發(fā)生退關(guān)退運(yùn)次月的賬務(wù)中沖減當(dāng)期外銷收入，同時(shí)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)退關(guān)退運(yùn)貨物的成本。

其次如果是跨年度的，出口企業(yè)采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”在賬務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行損益調(diào)整；出口企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無論是否跨年，在退運(yùn)時(shí)沖減當(dāng)期數(shù)據(jù)。

關(guān)于稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)，因未正式申報(bào)退稅，不用在現(xiàn)行企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)的沖減操作，外銷收入已做會(huì)計(jì)處理的只調(diào)整相關(guān)賬表。

2、出口企業(yè)已申報(bào)退稅發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的

（1）不換貨，也不維修，退運(yùn)后不再發(fā)給客戶

首先外貿(mào)企業(yè)要沖減賬面收入且補(bǔ)稅，生產(chǎn)企業(yè)要在此情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，同時(shí)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)退關(guān)退運(yùn)貨物的成本。

其次如果是跨年度的，出口企業(yè)采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”在賬務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行損益調(diào)整；出口企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無論是否跨年，在退運(yùn)時(shí)沖減當(dāng)期數(shù)據(jù)。

關(guān)于納稅申報(bào)系統(tǒng)，因已申報(bào)過收入數(shù)據(jù)，無論是外貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)都要在表一體現(xiàn)沖減的出口免稅收入。

關(guān)于退稅申報(bào)系統(tǒng)，外貿(mào)企業(yè)不用操作，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)操作“出口明細(xì)沖減業(yè)務(wù)”，用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，如果有當(dāng)期免抵退稅不足沖減時(shí)，其不足沖減部分應(yīng)補(bǔ)繳差額稅款。

（2）退運(yùn)后進(jìn)行維修或換貨再發(fā)給客戶

與出口企業(yè)未申報(bào)過退稅不同，因?yàn)檫@種情形下出口企業(yè)已申報(bào)過退稅，外貿(mào)企業(yè)已退稅的要補(bǔ)稅，生產(chǎn)企業(yè)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減后續(xù)的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，因此即使退運(yùn)后維修或換貨再發(fā)給客戶，除非企業(yè)以“進(jìn)出境修理貨物”辦理進(jìn)境，否則也應(yīng)按上述流程處理后再進(jìn)行維修或換貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，不過新的發(fā)貨可以以新的出口退稅業(yè)務(wù)申請(qǐng)退稅了。